Оборотные средства в незавершённом производстве авансируются для создания циклового (производственный цикл), оборотного (между операциями) и страхового заделов, обеспечивающих бесперебойность производственного процесса в цехах и на участках. В натуральном выражении остатки незавер­шённого производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними.

            Норматив оборотных средств НОС, р., в незавершённом производстве определяется по группам и видам изделий для каждого подразделения фирмы в отдельности с последующим суммированием. Для этого используется следую­щая формула:

НОСнп = РД × НЗнп = РД × Д × Кнз,

            где РД  – расход дневной материальных ресурсов, р/дн;

                    Д  – длительность производственного цикла, дн;

                           Кнз  – коэффициент нарастания затрат.

            Однодневные затраты на производство продукции определяются деле­нием

затрат (полной себестоимости) на выпуск валовой (товарной) продукции соответствующего периода (год, квартал, месяц) на количество дней в периоде (360, 90, 30).

            Длительность производственного цикла определяет продолжительность нахождения средств в незавершённом производстве. Другими словами это нор­ма запаса ОС по незавершённому производству в днях от первой технологиче­ской операции до полного изготовления продукции и передачи ее на склад.

            В производственный цикл включаются:

            – время обработки изделия (технологический запас);

            – время передачи изделия от одного рабочего места к другому и на склад (транспортный запас);

            – время пребывания изделия между операциями обработки (оборотный запас);

            – страховой запас на случай задержки какой-либо операции. Коэффициент нарастания затрат отражает характер нарастания затрат в незавершённом производстве по дням производственного цикла, т.е. характери­зует уровень готовности продукции в составе незавершённого производства. Необходимость расчёта коэффициента нарастания затрат обусловлена тем, что затраты в незавершённом производстве осуществляются в разное время. Обыч­но их делят на единовременные и остальные затраты.

            Единовременные затраты осуществляются в начале производственного цикла (расход сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов). Ос­тальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, затраты на электроэнергию, накладные расходы и т.п.) нарастают постепенно на протяже­нии всего цикла. Коэффициент рассчитывается как отношение себестоимости незавершённого производства к плановой себестоимости изделия и учитывает длительность производственного цикла.

            При неравномерном нарастании затрат коэффициент нарастания затрат Кнз, определяется по выражениям:

Кнз = (З1 + З2 +... + Зn) / (С1 × Д),

            где Д – длительность производственного цикла изделия, дн;

                  З1 + З2 +... + Зn — затраты по дням цикла нарастающим итогом (i = 1, 2,...,n), р/изделие;

                  C1 – плановая производственная себестоимости ед. изделия, р/изделие.

            По предприятию в целом или по подразделениям норм запаса ОС в не­завершённом производстве НЗнп, дн., рассчитывается по формуле:

НЗнп = (Д1 × Кнз1 + Д2 × Кнз2  +…+ Дn ×  Кнзn) / n,

            где Д1, Д2,…, Дn – длительность производственного цикла изделия или подразделения, дн;

                    Kкз1, Ккз2,…, Ккзn – коэффициент нарастания затрат изделия или подразделения;

                    n – число групп изделий, подразделений.

            Норматив ОС незавершённого производства по предприятию в целом или подразделению НОСнп, р., определяется по формуле:

НОСнп = РД × НЗнп = С/Д × НЗнп ,

            где С – полная себестоимость выпускаемой продукции, р.;

                  Д – число календарных дней в периоде, дн.

            Пример – Себестоимость изделия – 1000р., полная себестоимость вы­пускаемой продукции 12500 р., длительность производственного цикла – 4 дня. Затраты в 1-й день – 300р., во 2-ой день – 300р., в 3-й день – 200р., в 4-й день –200р. Определить коэффициент нарастания затрат, норму запаса ОС в незавер­шённом производстве и норматив оборотных средств незавершённого произ­водства. Используя вышеприведённые формулы имеем:

Кнз = (З1 + З2 + З3 + З4) / (С1 × Д) = (300 + 600 + 800 + 1000)/(1000 × 4) = 0,675;

НЗнп = (Д × Кнз1) / n = (4 × 0,675) / 1 = 2,7 дн;

НОСнп = (НЗнп × С) / Д = 2,7 × 12500 / 4 = 8438 р.